পাবলিক হিসাবরক্ষক

যে স্বাধীন হিসাবরক্ষকরা সংস্থা ও ব্যক্তিদের ফি-ভিত্তিতে সেবা দেন তাদের বলা হয় পাবলিক হিসাবরক্ষক। পাবলিক হিসাবরক্ষকরা বিস্তৃত পরিসরের সেবা দেন, যার মধ্যে রয়েছে আর্থিক বিবরণী ও কর রিটার্ন তৈরি, আর্থিক নথি ও হিসাবরক্ষণ পদ্ধতির স্বাধীন নিরীক্ষা এবং ব্যবস্থাপনা পরামর্শ। নিরীক্ষা, আর্থিক বিবরণী প্রস্তুতিতে ব্যবহৃত নথি পর্যালোচনার প্রক্রিয়া, পাবলিক হিসাবরক্ষকদের একটি গুরুত্বপূর্ণ দায়িত্ব। তারা একটি আনুষ্ঠানিক নিরীক্ষকের মতামত দেন যেখানে জানানো হয় যে বিবরণীগুলো স্বীকৃত হিসাবরক্ষণ নিয়মাবলী অনুযায়ী তৈরি করা হয়েছে কিনা। এই লিখিত মতামত একটি কোম্পানির বার্ষিক প্রতিবেদনের একটি গুরুত্বপূর্ণ অংশ।

সবচেয়ে বড় পাবলিক হিসাবরক্ষণ প্রতিষ্ঠানগুলো, যা বিগ ফোর নামে পরিচিত, বিশ্বব্যাপী কার্যক্রম পরিচালনা করে এবং হিসাবরক্ষণ সেবার পাশাপাশি বিভিন্ন ব্যবসায়িক পরামর্শ সেবাও দেয়। আকারের ক্রমানুসারে, এগুলো হলো Deloitte, PwC (PricewaterhouseCoopers), EY (Ernst & Young), এবং KPMG International।³ এই দলের একটি প্রাক্তন সদস্য, Arthur Andersen, এনরন কেলেঙ্কারির ফলে ২০০২ সালে বিলুপ্ত হয়ে যায়।

একজন সনদপ্রাপ্ত সরকারি হিসাবরক্ষক (CPA) হতে হলে, একজন হিসাবরক্ষককে একটি অনুমোদিত স্নাতক ডিগ্রি কর্মসূচি সম্পন্ন করতে হবে এবং American Institute of CPAs (AICPA)-এর প্রস্তুতকৃত একটি পরীক্ষায় উত্তীর্ণ হতে হবে। প্রতিটি রাজ্যে CPA-দের জন্য অতিরিক্ত প্রয়োজনীয়তা রয়েছে, যেমন কয়েক বছরের কার্যঅভিজ্ঞতা এবং চলমান শিক্ষা। কেবলমাত্র CPA-রাই কোনো প্রতিষ্ঠানের আর্থিক বিবরণীতে নিরীক্ষকের মতামত প্রদান করতে পারেন। অধিকাংশ CPA প্রথমে পাবলিক অ্যাকাউন্টিং ফার্মে কাজ করেন এবং পরবর্তীতে প্রাইভেট হিসাবরক্ষক বা আর্থিক ব্যবস্থাপক হিসেবে কর্মরত হন। AICPA-র সদস্য ৪,১৮,০০০-এরও বেশি হিসাবরক্ষকের মধ্যে ৪৭ শতাংশ পাবলিক অ্যাকাউন্টিং ফার্মে এবং ৩৯ শতাংশ ব্যবসায় ও শিল্পে কাজ করেন।⁴

প্রাইভেট হিসাবরক্ষক

যেসব হিসাবরক্ষক একটি নির্দিষ্ট প্রতিষ্ঠানের সেবায় নিয়োজিত থাকেন, তাঁরা হলেন প্রাইভেট হিসাবরক্ষক। তাঁদের কার্যক্রমের মধ্যে রয়েছে আর্থিক বিবরণী তৈরি করা এবং কর্মীরা হিসাব নীতি ও পদ্ধতি মানছেন কিনা তা নিশ্চিত করতে কোম্পানির নথিপত্র নিরীক্ষা করা। এছাড়াও তাঁরা হিসাব ব্যবস্থা তৈরি করেন, কর রিটার্ন প্রস্তুত করেন এবং ব্যবস্থাপনার সিদ্ধান্ত নেওয়ার জন্য আর্থিক তথ্য দেন। কিছু প্রাইভেট হিসাবরক্ষকের কাছে CPA পদবি থাকলেও, ব্যবস্থাপনা হিসাবরক্ষকদের জন্যও একটি পেশাদার সার্টিফিকেশন কর্মসূচি রয়েছে। একজন সনদপ্রাপ্ত ব্যবস্থাপনা হিসাবরক্ষক (CMA) হওয়ার প্রয়োজনীয়তার মধ্যে একটি পরীক্ষায় উত্তীর্ণ হওয়া অন্তর্ভুক্ত।

হিসাবরক্ষণ পরিবেশের পুনর্গঠন

যদিও ১৯৯০-এর দশকের শেষভাগ ও ২০০০-এর দশকের শুরুতে বড় বড় হিসাববিজ্ঞান কেলেঙ্কারির দিকে আমাদের দৃষ্টি ছিল, তবুও ব্যাপকতর কর্পোরেট জগতেও হিসাবরক্ষণ অনিয়মের মহামারি চলছিল। বার্ষিক আর্থিক বিবরণী পুনর্ঘোষণা করা কোম্পানির সংখ্যা উদ্বেগজনক হারে বেড়েছিল--১৯৯৭ থেকে ২০০২ সালের মধ্যে তিনগুণ হয়ে যায়। অসংখ্য কর্পোরেট আর্থিক কেলেঙ্কারির পরিপ্রেক্ষিতে, মার্কিন কংগ্রেস এবং হিসাবরক্ষণ পেশা ভবিষ্যতে অনিয়ম ঠেকাতে বড় পদক্ষেপ নেয়। এই পদক্ষেপগুলো AICPA-র একটি প্রতিবেদনে উল্লিখিত মৌলিক পদ্ধতিগুলোকে লক্ষ্য করে নেওয়া হয়েছিল। সেসব পদ্ধতির মাধ্যমে কোম্পানিগুলো সৃজনশীল, আক্রমণাত্মক বা অনুচিত হিসাবরক্ষণ কৌশলে আর্থিক প্রতিবেদন কারসাজি করত। এর মধ্যে ছিল:

• প্রতারণামূলক আর্থিক প্রতিবেদন দেওয়া
• আর্থিক ফলাফল উল্লেখযোগ্যভাবে উন্নত দেখাতে হিসাবরক্ষণ বিধি প্রসারিত করা
• যথাযথ হিসাবরক্ষণ বিধি অনুসরণ করলেও আর্থিক ফলাফল নিয়ন্ত্রণ করতে ফাঁকফোকর ব্যবহার করা

কেন কোম্পানিগুলো ইচ্ছাকৃতভাবে রাজস্ব আয় ও মুনাফা কৃত্রিমভাবে বাড়িয়ে দেখাতে হিসাবরক্ষণকে সীমার প্রান্তে--এবং তার বাইরে--ঠেলে দিয়েছিল? কেলেঙ্কারিতে জড়িত কোম্পানিগুলো পর্যালোচনা করলে কিছু মৌলিক মিল পাওয়া যায়:

• দম্ভ এবং গড়ের চেয়ে বেশি ঝুঁকি সহনশীলতার কর্পোরেট সংস্কৃতি
• নিজেদের সুবিধামতো হিসাবরক্ষণ নীতির ব্যাখ্যা করা এবং পূর্বনির্ধারিত ফলাফলে পৌঁছাতে ও নেতিবাচক আর্থিক তথ্য গোপন করতে বিধি কারসাজি করা
• আর্থিক বা পরিচালনা লক্ষ্যমাত্রার সাথে সংযুক্ত পারিশ্রমিক প্যাকেজ, যা নির্বাহী ও ব্যবস্থাপকদের লোভী করে তুলেছিল এবং অতিরিক্ত আশাবাদী লক্ষ্যমাত্রা পূরণে কখনো কখনো প্রশ্নযোগ্য পদ্ধতি অবলম্বনে চাপ দিয়েছিল
• অকার্যকর ভারসাম্য ও নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থা, যেমন নিরীক্ষা কমিটি, পরিচালনা পর্ষদ এবং আর্থিক নিয়ন্ত্রণ পদ্ধতি, যেগুলো ব্যবস্থাপনা থেকে স্বাধীন ছিল না
• কেন্দ্রীভূত আর্থিক প্রতিবেদন ব্যবস্থা যা উচ্চস্তর ব্যবস্থাপনার কঠোর নিয়ন্ত্রণে ছিল, যা জালিয়াতির সুযোগ বৃদ্ধি করেছিল
• আর্থিক কর্মক্ষমতার মানদণ্ড যা প্রায়শই শিল্প মানের সাথে সামঞ্জস্যপূর্ণ ছিল না
• জটিল ব্যবসায়িক কাঠামো যা কোম্পানির মুনাফা অর্জনের পদ্ধতিকে অস্পষ্ট করে রাখত
• কার্যক্রম থেকে নগদ প্রবাহ যা প্রতিবেদিত আয়ের সাথে সামঞ্জস্যহীন মনে হতো (আয় বিবরণী এবং নগদ প্রবাহ বিবরণী বিষয়ক অনুচ্ছেদে আপনি নগদ অর্থ ও প্রতিবেদিত আয়ের মধ্যে এই গুরুত্বপূর্ণ পার্থক্য সম্পর্কে জানতে পারবেন।)
• দ্রুতগতিতে সম্পন্ন অধিগ্রহণ, যা প্রায়শই সুষ্ঠু ব্যবসায়িক কারণের পরিবর্তে প্রবৃদ্ধি প্রদর্শনের উদ্দেশ্যে করা হতো; ব্যবস্থাপনা বিদ্যমান কার্যক্রমকে আরও লাভজনক করার চেয়ে নতুন কোম্পানি ক্রয়ের দিকে বেশি মনোযোগ দিত⁵

কোম্পানিগুলো স্বল্পমেয়াদে নিজেদের ভালো দেখানোর দিকে মনোযোগ দিত। বিনিয়োগ বিশ্লেষকদের প্রত্যাশা পূরণে তারা যা কিছু প্রয়োজন তাই করত। বিশ্লেষকরা আয়ের পূর্বাভাস দিতেন এবং কোনো কোম্পানি তাদের পূর্বাভাস পূরণ করতে না পারলে বিনিয়োগকারীরা আতঙ্কিত হয়ে পড়তেন। শেয়ারের দাম বাড়লে যেসব কার্যনির্বাহী কর্মকর্তা লাভবান হতেন, তাদের আয় বৃদ্ধিকে প্রশ্ন করার কোনো কারণ ছিল না।

এই সংখ্যাগত কারসাজি আয়ের মান নিয়ে গুরুতর উদ্বেগ এবং আর্থিক বিবরণীর বৈধতা নিয়ে প্রশ্ন তুলেছিল। বিনিয়োগকারীরা হতাশ হয়ে জানতে পারলেন যে নিরীক্ষকরা ক্লায়েন্টদের হিসাবরক্ষণ পদ্ধতি যথাযথভাবে পর্যবেক্ষণ করছেন কিনা তা ধরে নেওয়া যায় না। প্রকাশিত আর্থিক তথ্যের সততার উপরও নির্ভর করা সম্ভব নয়।

উন্নততর সংখ্যার দিকে অগ্রযাত্রা

গত ১৫ বছরে, হিসাববিজ্ঞান, নিরীক্ষা এবং আর্থিক প্রতিবেদনের জন্য উন্নত মান নির্ধারণে বেশ কিছু সংস্কার করা হয়েছে। বিনিয়োগকারীরা এখন বিভিন্ন হিসাববিজ্ঞান-সংক্রান্ত অসংগতির সম্ভাবনা সম্পর্কে সচেতন। তারা জটিল আর্থিক কাঠামো এবং বহির্খাতা অর্থায়ন ব্যবহারকারী কোম্পানিগুলো এড়িয়ে চলছেন।

২০০২ সালে, সারবেনস-অক্সলি আইন (সাধারণত SOX নামে পরিচিত) কার্যকর হয়। এটি কংগ্রেসের পাস করা সবচেয়ে ব্যাপক ব্যবসায়িক আইনগুলোর একটি। বিনিয়োগকারী জনসাধারণের কর্পোরেট আমেরিকার প্রতি আস্থার অভাব দূর করার লক্ষ্যে এটি তৈরি হয়েছিল। এটি পাবলিক কর্পোরেশন-নিরীক্ষক সম্পর্ককে নতুনভাবে সংজ্ঞায়িত করে এবং নিরীক্ষকরা ক্লায়েন্টদের জন্য যেসব সেবা দিতে পারেন তা সীমিত করে। আইনটি নিরীক্ষক-স্বাধীনতার বিষয়গুলো স্পষ্ট করে এবং কোম্পানির জ্যেষ্ঠ কার্যনির্বাহী কর্মকর্তা ও ব্যবস্থাপনার উপর বেশি জবাবদিহিতা আরোপ করে। এছাড়া এটি অভ্যন্তরীণ লেনদেনের প্রকাশ (একজন কর্মচারীর জনসাধারণের অজানা তথ্যের ভিত্তিতে শেয়ার বিক্রয়) জোরদার করে এবং কার্যনির্বাহী কর্মকর্তাদের ঋণ দেওয়া নিষিদ্ধ করে।

একটি স্বাধীন পাঁচ সদস্যের Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)-কে নিরীক্ষা প্রতিবেদনের জন্য নিরীক্ষা, মান নিয়ন্ত্রণ, নৈতিকতা, স্বাধীনতা এবং অন্যান্য মান নির্ধারণ ও সংশোধন করার কর্তৃত্ব দেওয়া হয়েছিল। আইনটি নির্দিষ্ট করে যে সকল PCAOB সদস্যকে আর্থিকভাবে সাক্ষর হতে হবে। দুজন সদস্যের CPA উপাধি থাকতে হবে এবং বাকি তিনজন CPA হতে পারবেন না বা ছিলেন না এমন হতে হবে। Securities and Exchange Commission (SEC)-এর নিযুক্ত ও তত্ত্বাবধায়িত, PCAOB হিসাববিজ্ঞান প্রতিষ্ঠানগুলো পরিদর্শন করতে, সিকিউরিটিজ আইন, মান, দক্ষতা ও আচরণের লঙ্ঘন তদন্ত করতে এবং শাস্তিমূলক ব্যবস্থা গ্রহণ করতে পারে। কর্পোরেট বোর্ড পাবলিক হিসাববিজ্ঞান প্রতিষ্ঠান নিবন্ধন করে, যা এখন আইনটি বাধ্যতামূলক করেছে। মূল নিরীক্ষা নথিপত্র পরিবর্তন বা বিনষ্ট করা এখন ফেলোনি অভিযোগ এবং বর্ধিত শাস্তির আওতায় পড়ে।

আইনের অতিরিক্ত বিধানগুলো নিম্নলিখিত ক্ষেত্রগুলো অন্তর্ভুক্ত করে:

• নিরীক্ষা মান: বোর্ডকে তার মানদণ্ডে বেশ কয়েকটি প্রয়োজনীয়তা অন্তর্ভুক্ত করতে হবে, যেমন নিরীক্ষা কার্য-কাগজপত্র ও নিরীক্ষা প্রতিবেদনের অন্যান্য নথিপত্র সাত বছর সংরক্ষণ করা, দ্বিতীয় অংশীদারের নিরীক্ষা প্রতিবেদন পর্যালোচনা ও অনুমোদন, এবং মান নিয়ন্ত্রণ ও অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ পদ্ধতির পর্যালোচনার জন্য নিরীক্ষা মান।
• আর্থিক প্রকাশ: কোম্পানিগুলোকে অবশ্যই সমস্ত লেনদেন স্পষ্টভাবে প্রকাশ করতে হবে যা তাদের আর্থিক অবস্থার উপর বর্তমানে বা ভবিষ্যতে বস্তুগত প্রভাব ফেলতে পারে, যেগুলো বহির্খাতায় বা অসমন্বিত সত্তার সাথে (সংশ্লিষ্ট কোম্পানি যাদের ফলাফল বর্তমান হিসাববিজ্ঞান নিয়ম অনুযায়ী কোম্পানির নিজস্ব আর্থিক বিবরণীর সাথে একত্রিত করার প্রয়োজন নেই) সম্পর্কিত। ব্যবস্থাপনা ও প্রধান শেয়ারহোল্ডারদের লেনদেনের দুই দিনের মধ্যে কোম্পানির শেয়ার বিক্রয়ের মতো লেনদেন প্রকাশ করতে হবে। কোম্পানিকে জ্যেষ্ঠ আর্থিক কর্মকর্তাদের জন্য তার আচরণবিধি প্রকাশ করতে হবে। কোম্পানির কার্যক্রম বা আর্থিক অবস্থায় যেকোনো উল্লেখযোগ্য পরিবর্তন "দ্রুত এবং চলমান ভিত্তিতে" প্রকাশ করতে হবে।
• আর্থিক বিবরণী সত্যায়ন: প্রধান কার্যনির্বাহী কর্মকর্তা এবং প্রধান আর্থিক কর্মকর্তাদের কোম্পানির আর্থিক বিবরণী সত্যায়ন করতে হবে, যেখানে মিথ্যা সত্যায়নের জন্য কঠোর ফৌজদারি ও দেওয়ানি দণ্ডের বিধান রয়েছে। সিকিউরিটিজ জালিয়াতির ফলে আর্থিক প্রতিবেদনের পুনঃবিবরণী হলে, এই কার্যনির্বাহী কর্মকর্তারা পুনঃবিবরণীর আগে প্রাপ্ত যেকোনো শেয়ার-সম্পর্কিত মুনাফা ও বোনাস হারাবেন।
• অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ: প্রতিটি কোম্পানির আর্থিক প্রতিবেদনের জন্য যথাযথ অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ পদ্ধতি থাকতে হবে, এবং বার্ষিক প্রতিবেদনে আর্থিক বিবরণীর সততা নিশ্চিত করতে সেই নিয়ন্ত্রণগুলোর বাস্তবায়ন সম্পর্কিত একটি প্রতিবেদন অন্তর্ভুক্ত করতে হবে।
• পরামর্শ কাজ: আইনটি নিরীক্ষকরা ক্লায়েন্টের জন্য যে অ-নিরীক্ষা কাজ করতে পারেন তা সীমিত করে। অতীতে, বড় হিসাববিজ্ঞান প্রতিষ্ঠানগুলো একটি কোম্পানির আর্থিক তথ্য যাচাই করার তাদের ঐতিহ্যগত কাজের বাইরে গিয়ে বিস্তৃত পরামর্শমূলক সেবা অন্তর্ভুক্ত করতে তাদের ভূমিকা সম্প্রসারিত করেছিল। একই ক্লায়েন্টের জন্য একই প্রতিষ্ঠান নিরীক্ষা ও পরামর্শ উভয় কাজে লাভজনক ফি আয় করলে স্বার্থের দ্বন্দ্ব দেখা দিত।⁶

অন্যান্য নিয়ন্ত্রক সংস্থাও ভবিষ্যতে অপব্যবহার ঠেকাতে পদক্ষেপ নিয়েছিল। ২০০২ সালের সেপ্টেম্বরে, AICPA Auditing Standards Board (ASB) নিরীক্ষা পরিচালনার সময় নিরীক্ষকদের প্রতারণা উন্মোচনে সহায়তা করার জন্য বিস্তারিত নির্দেশিকা জারি করে। New York Stock Exchange তালিকাভুক্তির শর্তাবলি কঠোর করে, যাতে তালিকাভুক্ত কোম্পানিগুলির পরিচালকদের সংখ্যাগরিষ্ঠ অংশ স্বাধীন হন এবং কর্পোরেশনের কর্মচারী না হন। এছাড়া নিরীক্ষকরা পাঁচ বছরের জন্য ক্লায়েন্টের পরিচালনা পর্ষদে দায়িত্ব পালন করতে পারবেন না। Nasdaq মার্কেটপ্লেসে তালিকাভুক্ত কোম্পানিগুলি তিন বছরের জন্য যেকোনো স্তরে সাবেক নিরীক্ষকদের নিয়োগ করতে পারবে না।

Sarbanes-Oxley এবং অন্যান্য বিধিমালার প্রতিক্রিয়ায়, কোম্পানিগুলো নতুন নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থা চালু করেছে এবং বিদ্যমান ব্যবস্থাগুলো উন্নত করেছে। ব্যয় ও সময় উভয় দিক থেকেই বোঝা উল্লেখযোগ্য হয়ে উঠেছে। অনেক কোম্পানিকে দক্ষতা বাড়াতে আর্থিক ব্যবস্থা নতুন করে নকশা ও গঠন করতে হয়েছে। কিছু অর্থ বিভাগের নির্বাহী মনে করেন যে উন্নত নিয়ন্ত্রণে তাদের বিনিয়োগ কোম্পানির নৈতিকতা সম্পর্কে শেয়ারহোল্ডারদের ধারণা ভালো করেছে। তবে অন্যরা জানিয়েছেন যে ব্যয় মুনাফা কমিয়েছে এবং শেয়ারের দামকে নেতিবাচকভাবে প্রভাবিত করেছে। SOX সম্মতির সাথে যুক্ত পরিবর্তন ও ব্যয় সত্ত্বেও, আইনটি কার্যকর হওয়ার ১৫ বছর পরে অনেক ব্যবসায়িক নির্বাহী মনে করেন যে এই প্রক্রিয়া তাদের আর্থিক কার্যক্রম ও প্রতিবেদন পরিমার্জিত করতে সাহায্য করেছে। পাশাপাশি বাজারের গতিশীল পরিবর্তন এবং অন্যান্য অর্থনৈতিক চ্যালেঞ্জ মোকাবেলায়ও এটি কাজে এসেছে।⁷